Q: In welchen Fällen könnte sich die Bestellung der Kaufpreisaufteilung nach Jacoby® für Sie rentieren?

Berechnen Sie gem. dem BFH-Urteil vom 21. 07. 2020, IX R 26/19 (Rz. 25 und Rz. 34) überschlägig den Bodenanteil in %: Bodenanteil in % = (Bodenwert x 100 %) / Kaufpreis (ohne Nebenkosten) (Bodenwert = Bodenwert in €/m² x Grundstücksfläche) Vergleichen Sie anschließend dieses Ergebnis mit dem Bodenanteil des Finanzamts gem. der BMF-Arbeitshilfe. Hierbei gilt der Grundsatz: Je weiter der Bodenanteil gem. der BMF-Arbeitshilfe über dem von Ihnen überschlägig berechneten Bodenanteil liegt, desto eher lohnt sich die Bestellung der Kaufpreisaufteilung nach Jacoby®, wie z.B. in folgendem Fall: Bodenanteil gem. der BMF-Arbeitshilfe 53 % > Ihr überschlägiger Bodenanteil 44 %

Question 1

Wird die Kaufpreisaufteilung nach Dr. Jacoby durch die Finanzverwaltung anerkannt?

Accepted Answer

Das Finanzgericht (FG) Berlin-Brandenburg hat mit Urteil vom 20. 03. 2024 zum Aktenzeichen 3 K 3137/19 das umgekehrte Ertragswertverfahren und somit die Kaufpreisaufteilung nach Dr. Jacoby zugelassen.
Dieses Urteil erfolgte im Nachgang zur Revision gem. BFH-Urteil vom 21.07.2020 – IX R 26/19, BStBl II 2021, 373 und ist von Ihrem Finanzamt zu berücksichtigen.
So hat kein Finanzbehördenmitarbeiter, der
die gesetzliche Aufgabenstellung gem. §§ 6 und 7 ff. EStG,
die Verkehrswertdefinition nach § 194 BauGB,
die BFH-Rechtsprechung [1]
die Immobilienwertermittlungsverordnung (ImmoWertV) [1], [6] und [7] sowie
die Doktorarbeit von Jürgen Jacoby
sorgfältig und gewissenhaft geprüft hat, die Kaufpreisaufteilung nach Dr. Jacoby bisher abgelehnt.
Falls dennoch mal ein Finanzamt unser Bewertungsmodell zunächst zurückweisen möchte, können Sie dies – ebenso wie wir – entspannt sehen.
Weitere Infos hierzu
Denn vermeintliche Gegenargumente der Bund-Länder-Arbeitsgruppe „Kaufpreisaufteilung“ der Finanzverwaltung,
die auch die BMF-Arbeitshilfe herausgegeben hat und
die über unser Bewertungsmodell als wesentliche Verbesserung hierzu verständlicherweise nicht sehr erfreut ist,
beruhen, wie unser Musterschreiben zur Weiterleitung an das Finanzamt belegt, lediglich auf problemlos aufklärbaren Missverständnissen.

Question 2

Wie können Sie die BMF-Arbeitshilfe bzw. den damit berechneten Gebäudeanteil ablehnen?

Accepted Answer

Teilen Sie Ihrem Finanzamt mit, dass es sich bei der BMF-Arbeitshilfe gem. BFH-Urteil vom 21.07.2020 – IX R 26/19 BStBl II 2021, 373, Rz. 37
weder um eine Rechtsnorm noch um eine die Finanzbehörden bindende Verwaltungsanweisung, sondern – prozessrechtlich - lediglich um einen Parteivortrag des Finanzamts handelt,
so dass die BMF-Arbeitshilfe sowohl für die Beteiligten als auch für Finanzgerichte keine Bindungswirkung hat bzw. unverbindlich ist
und daher von Ihnen abgelehnt wird.
Begründungen:
1. Vermeidbarer „systemischer Fehler“ beim vereinfachten Sachwertverfahren der BMF-Arbeitshilfe
Weisen Sie ihr Finanzamt ausdrücklich darauf hin, dass der BMF-Arbeitshilfe im BFH-Urteil vom 21.07.2020, IX R 26/19 (a. a. O.) Leitsatz 2 sowie II. 3. Rz. 36 ff., insbesondere c) Rz. 39 ff. ein „systemischer Fehler“ bzgl. der Durchführung von Kaufpreisaufteilungen anhand des Sachwertverfahrens attestiert wurde.
Dieser „systemische Fehler“ wurde nachgewiesenermaßen auch in der aktuellen Version der BMF-Arbeitshilfe trotz Einführung von Regional- und Sachwertfaktoren nicht behoben,[10] so dass darin
lediglich regionale Gebäudekosten ohne Wert- bzw. Marktbezug ins Verhältnis zu lokalen Boden(richt)werten gesetzt werden.
Hierdurch werden die Boden- und Gebäudeanteile beim Sachwertverfahren vermeidbar verfälscht (siehe Grafik), was im Vergleich zum Vergleichs- und Ertragswertverfahren einen „grundlegenden Systembruch“ darstellt,[11] da „bekanntlich alle Verfahren zu ein und demselben Wert führen sollen“. (Kleiber, GuG aktuell 2025, 41.)
In der Folge fallen die Gebäudeanteile beim Sachwertverfahren der BMF-Arbeitshilfe mit zunehmenden Bodenrichtwerten automatisch immer niedriger aus und umgekehrt analog.
10 Vgl. Kleiber, (a. a. O.) 2105 ff.
11 Vgl. Kleiber, (a. a. O.) 2108 ff.
2. Es entspricht nicht der höchstrichterlichen Rechtsprechung, wenn der mit der BMF-Arbeitshilfe überschlägig berechnete Vergleichs-, Ertrags- oder Sachwert um mehr als 20 % vom Kaufpreis abweicht.
Sobald der mit der BMF-Arbeitshilfe berechnete Vergleichs-, Ertrags- oder Sachwert um mehr als 20 % vom notariellen Kaufpreis abweicht, können Sie die Aufteilung Ihres Finanzamts gem. der BFH-Rechtsprechung ablehnen.
Beispiel:
Verweisen Sie dabei auf folgende Urteile:
BFH-Urteil vom 29.10.2019 IX R 38/17, BStBl II 2021, 202, Leitsatz 5 sowie Rz. 40, Rz. 41 und Rz. 47.:
BFH-Urteil vom 22.05.2002 - II R 61/99, BStBl II 2002, 598, Rz. 94: „Jeder Wert (Kaufpreis innerhalb einer Bandbreite von +/- 20 % kann noch als gemeiner Wert (Verkehrswert) des Grundstücks angesprochen werden (Seer, StuW 1997, 283, 289).“
BFH-Urteil vom 20.09.2022, IX R 12/21, BStBl. 2024 II, 61, Rz. 47.
Urteil des FG Berlin-Brandenburg vom 20. 03. 2024 – 3 K 3137/19, NWB XAAAJ-71213, I. 2. a) im Nachgang zum BFH-Urteil vom 21. 07. 2020 – IX R 26/19, BStBl II 2021, 373
3. Die Bodenwertermittlung bei der BMF-Arbeitshilfe ist gem. der BFH-Rechtsprechung und der gesetzlichen Aufgabenstellung unvollständig, was den Gebäudeanteil i.d.R. reduziert.
Gem. der gesetzlichen Aufgabenstellung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG ist der Vermietungsbetrieb über die (Rest-)Nutzungsdauer gem. § 7 EStG fortzuführen, so dass das jeweilige Gebäude über diesen Zeitraum nicht abgerissen werden darf (= keine alsbaldige Freilegung).
Wie von der BFH-Rechtsprechung [12] und von der grundlegenden Fachliteratur [13] seit Jahrzehnten vorgegeben, hat die Bodenwertermittlung bei Kaufpreisaufteilungen stets gem. § 40 ImmoWertV [14] und somit unter Berücksichtigung der vorhandenen Bebauung über deren Restnutzungsdauer zu erfolgen.
Ein solcher objektspezifisch angepasster Boden(richt)wert, weicht i.d.R. vom Bodenrichtwert für ausschließlich unbebaute Grundstücke ab, der bei der BMF-Arbeitshilfe aus Vereinfachungsgründen ohne § 40 Abs. bis Abs. 5 ff. zugrunde gelegt wird. Aufgrund dessen dürfen Sie das vereinfachte Vergleichs-, Ertrags- und Sachwertverfahren in der BMF-Arbeitshilfe bzw. die jeweils damit berechneten Boden und Gebäudeanteile zurückweisen.
Denn ohne Berücksichtigung der vorhandenen Bebauung ist die Bodenwertermittlung bei der BMF-Arbeitshilfe entscheidend unvollständig, was i.d.R. zu einer Insichverschiebung der Gebäude- und Bodenwertanteile zum Nachteil des Steuerpflichtigen führt, was in der der Verkehrswertermittlung als Aufteilungs- bzw. Repartitionsproblem bezeichnet wird (siehe Kleiber, GuG aktuell 2025, 41: Es werde Licht).
Auswirkungen einer Dämpfung des Bodenwerts auf Wertanteile des Bodens und der baulichen Anlage am Verkehrswert eines bebauten Grundstücks
Abbildung: Auswirkung einer Dämpfung des Bodenwerts auf die Wertanteile des Bodens und der baulichen Anlage am Verkehrswert eines bebauten Grundstücks (Kleiber, Verkehrswertermittlung von Grundstücken), 2080) inkl. eigener Darstellung der farblich hervorgehobenen Abweichung gegenüber der gesetzlichen Aufgabenstellung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 i. V. m. § 7 Abs. 4 EStG, dass bei der BMF-Arbeitshilfe der Wert des Grund und Bodens einerseits sowie des Gebäudes anderseits nicht unabhängig voneinander ermittelt werden, anhand hier beispielhaft dargestellter Boden- und Gebäudeanteile von 52 % und 48 % im Vergleich zu 60 % und 40 %.
Da sich die Kaufpreise von bebauten Grundstücken, wie z.B. Wohngebäude, Eigentumswohnungen u.v.m. und ausschließlich für unbebauten Grundstücke festgesetzte Bodenrichtwerte im Laufe der Zeit nicht gleichermaßen bzw. proportional entwickeln (siehe nachfolgende Grafik) verstößt die BMF-Arbeitshilfe somit vermeidbar gegen den Grundsatz der Einzelbewertung der Gebäude- und Bodenanteile am Gesamtkaufpreis bzw. Verkehrswert.
Folgen:
Die BMF-Arbeitshilfe bewertet mit dem Bodenrichtwert über die Restnutzungsdauer des jeweiligen Gebäudes i.d.R. ein anderes, bei der Kaufpreisaufteilung nichtmaßgebliches Wirtschaftsgut und erfüllt damit nicht die gesetzliche Aufgabenstellung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG.
Verfahrenstechnisch liegt die BMF-Arbeitshilfe mit dem »Modellansatz« eines Bodenwerts, wie er sich für das fiktiv unbebaute Grundstück ergibt, wieder ganz nahe bei der Restwertmethode (siehe Kleiber, GuG aktuell 2025, 41: Es werde Licht).
 
12 Das BFH-Urteil vom 07.10.2025 – IX R 26/24 DStR 2025, 2719 bestätigt die Feststellung im BFH-Urteil vom 15.01.1985 - IX R 81/83, BStBl II 1985, 252, dass „insbesondere die für unbebauten Grund und Boden ermittelten Werte (z.B. Bodenrichtwerte) nicht ohne weiteres der Bewertung bebauten Grund und Bodens zugrunde gelegt werden können.“
13 Vergleiche u.a. Kleiber, Verkehrswertermittlung von Grundstücken, Köln, Bundesanzeiger Verlag, 3. Auflage, 1998, 733 ff., Rz. 70 und 71 inkl. Abb. 163, 5. Auflage, 2007, 1256 ff., Rz. 35 inkl. Abb. 1, Rz. 60, 9. Auflage, 2020, 1642 ff., Rz. 41 i.V.m. Abb. 2, Rz. 65 sowie 10. Auflage, 2023, 2079 ff., Rz. 27 inkl. Abb. 3, Rz. 36 und Rz. 53 sowie 2110 ff. Siehe ebenso u.a. Schaper, GuG 2017, 100 ff., Seitz, GuG 2017, 142 ff., Budzinski / Dalhoefer / Sanftenberg, GuG 2023, 155 ff. Werling, GuG 2024, 28 ff., Zeißler, GuG 2024, 331 ff. und Grootens BBK 2020, 1178 und BBK 2021, 208, Elles / Keller, GuG 2025, 63, Werling / Breitkreuz, GuG 2025, 139, Kleiber, GuG aktuell 2025, 41 u.v.m.
14 Bewertungsgrundlage ist ein objektspezifisch angepasster Bodenrichtwert bzw. temporärer „nutzungsabhängiger Bodenwert“ oder „Bodenwert während der Restnutzungsdauer“ der vorhandenen baulichen Anlagen gem. § 40 Abs. 2 sowie Abs. 5, § 24 Abs. 1 Satz 2 und § 26 Abs. 2 i. V. m. § 4 Abs. 3 Satz 1, § 11 und § 43 ImmoWertV
Zuvor: § 20 Abs. 2 und 3 Wertermittlungsverordnung (WertV 88) vom 06.12.1988 sowie § 16 i. V. m. § 15 ImmoWertV vom 19.05.2010 i. V. m. 9.2.2.1, Nr. 3 VW-RL vom 20.03.2014
 
4. Die BMF-Arbeitshilfe lässt entgegen der gesetzlichen Aufgabenstellung nach dem Kauf bereits durchgeführte Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen unberücksichtigt.
Die BMF-Arbeitshilfe bezieht ausschließlich den Kaufpreis einschließlich Nebenkosten, wie z.B. Grunderwerbsteuer, Maklergebühren und Notarkosten, in die Berechnungen ein.
Die BMF-Arbeitshilfe lässt aber zum Bewertungszeitpunkt bzw. innerhalb von drei Jahren nach dem Kauf durchgeführte Investitionsmaßnahmen (anschaffungsnahe Herstellungskosten) entgegen der gesetzlichen Aufgabenstellung nach § 6 Abs. 1a. Satz 1 EStG unberücksichtigt.
Diese Kosten stellen aber eine Abschreibungsgrundlage dar, sobald diese ohne die Umsatzsteuer 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen, und in einem derartigen Fall als besondere objektspezifische Grundstücksmerkmale im Sinne des § 8 Abs. 3 ImmoWertV in die Bewertung einzubeziehen sind.
Fazit:
Mit den Ergebnissen der BMF-Arbeitshilfe kann und darf das jeweils zuständige Finanzamt die Kaufpreisaufteilung nach Jacoby® nicht zurückweisen, da diese gem. der im Bundessteuerblatt (BStBl.) veröffentlichten BFH-Rechtsprechung nicht bindend und nach wie vor unvollständig und fehlerbehaftet ist.
Für einen Einspruch gegen die mit der BMF-Arbeitshilfe berechneten Kaufpreisaufteilungen sind neben einem Gutachten auch sog. „sachverständige Begründungen“, wir z.B. die Kaufpreisaufteilung nach Dr. Jacoby, zulässig, die gem. BMF nur zurückgewiesen werden dürfen, wenn die Berechnung:
nicht nachvollziehbar ist,
methodische Mängel oder
unzutreffende Wertansätze enthält
oder wenn die Wahl des Wertermittlungsverfahrens nicht begründet wurde.
Die mit Kaufpreisaufteilung.de erstellten PDF-Ausdrucke erfüllen,
sofern die Objektangaben vom jeweiligen Nutzer möglichst zutreffend eingetragen werden,
und wenn Ihr notariell vereinbarter Kaufpreis zum Kaufzeitpunkt keinen sog. Liebhaberpreis darstellt,
die o.a. Auflagen des BMF für sachverständige Begründungen.
Siehe auch Tipps für die Anerkennung durch das Finanzamt.
[JJ1]Hier Link zu entsprechender Seite unter Bewertungstool

Question 3

Ist das Bewertungstool immer anwendbar?

Accepted Answer

Das Berechnungstool ist anwendbar, wenn
das Gebäudealter die Gesamtnutzungsdauer für den jeweiligen Gebäude-/Objekttyp übersteigt,
Beispiel für das Mindestbaujahr beim Kauf einer 1947 errichteten Eigentumswohnung am 07.01.2026:
Gebäudealter: 2026 – 1947 = 79 Jahre < 80 Jahre Gesamtnutzungsdauer
und wenn
der Bodenwert (= Bodenrichtwert x Grundstücksgröße) nicht höher als der vereinbarte Kaufpreis ausfällt
Beispiel für maximal möglichen Bodenwert für eine Eigentumswohnung mit 400/1.000 Miteigentumsanteil:
Bodenwert: 1.000 € x 500 m² x 400 / 1.000 = 200.000 € < 200.001 € (Kaufpreis)
Tipps:
Geben Sie zusätzlich ein fiktives Baujahr gem. BMF-Arbeitshilfe oder gem. Anlage 2 ImmoWertV für die zwischenzeitlich durchgeführten Modernisierungsmaßnahmen ein.
Verwenden Sie bei der Bodenwertermittlung, soweit vorhanden, Umrechnungs- und Korrekturfaktoren des Gutachterausschusses, z.B. für eine größere bzw. kleinere Grundstücksfläche, WGFZ-Anpassung u.v.m.
Ihr Makler oder ein Immobilienmakler Ihrer Hausbank werden Sie dabei bei Bedarf oder bei Fragen hierzu gerne unterstützen.
In Fällen, in denen besondere Objekteigenschaften vorliegen, können Sie auch eine Bodenwertermittlung eines vor Ort tätigen Gutachters einholen und in unser Bewertungstool eintragen, deren Kosten i.d.R. auf Stundenbasis abgerechnet werden.

Question 4

In welchen Fällen könnte sich die Bestellung der Kaufpreisaufteilung nach Jacoby® für Sie rentieren?

Accepted Answer

Berechnen Sie gem. dem BFH-Urteil vom 21. 07. 2020, IX R 26/19 (Rz. 25 und Rz. 34) überschlägig den Bodenanteil in %:
 
Bodenanteil in %   = (Bodenwert x 100 %) / Kaufpreis (ohne Nebenkosten)
(Bodenwert = Bodenwert in €/m² x Grundstücksfläche)
 
Vergleichen Sie anschließend dieses Ergebnis mit dem Bodenanteil des Finanzamts gem. der BMF-Arbeitshilfe.
 
Hierbei gilt der Grundsatz:
Je weiter der Bodenanteil gem. der BMF-Arbeitshilfe über dem von Ihnen überschlägig berechneten Bodenanteil liegt, desto eher lohnt sich die Bestellung der Kaufpreisaufteilung nach Jacoby®, wie z.B. in folgendem Fall:
Bodenanteil gem. der BMF-Arbeitshilfe 53 %      >   Ihr überschlägiger Bodenanteil 44 %

Question 5

Wo finde ich die Grundstücksfläche?

Accepted Answer

Die Fläche des jeweiligen Grundstücks und der dazugehörigen Flurstücksnummer (Flst.) ist im Bestandsverzeichnis des Grundbuchblattes abgebildet.
Zudem ist diese bei Bedarf beim örtlich zuständigen Vermessungs- bzw. Katasteramt nach Angabe von Adresse, Eigentümer und Flurstücksnummer erhältlich.

Question 6

Wo erhalte ich den Bodenrichtwert?

Accepted Answer

Der örtlich zuständige Gutachterausschuss ermittelt die erschließungsbeitragsfreien Bodenrichtwerte i.d.R. im zweijährigen Turnus und u.U. in kürzeren Zeitabständen.
Je nachdem, ob das zu bewertende Grundstück in einem Landkreis oder in einer kreisfreien Stadt liegt, ist der Gutachterausschuss entweder bei der Landkreisverwaltung bzw. beim Landratsamt oder bei der jeweiligen Stadtverwaltung angesiedelt.
Dort erhalten Sie den zum Kaufvertragsdatum jeweils aktuellen Bodenrichtwert nach Angabe der jeweiligen Adresse, Flurstücksnummer und, falls erforderlich, der Nutzungsart auf dem jeweils zu bewertendem Grundstück, wie z.B. Wohnen, gemischte oder ausschließlich gewerbliche Nutzung.

Question 7

Trifft der Bodenrichtwert für jedes Grundstück zu?

Accepted Answer

Der Bodenrichtwert ist der Durchschnittswert in der dazugehörigen Zone. Das bedeutet, dass es in jeder Bodenrichtwertzone sowohl schlechter als auch besser gelegene Grundstücke gibt, so dass im jeweiligen Einzelfall ggf. entsprechende Anpassungen erforderlich sind.
Die Finanzverwaltung verwendet i.d.R. den vom örtlich zuständigen Gutachterausschuss zum jeweiligen Zeitpunkt festgestellten Bodenrichtwert, so dass Sie dies bei durchschnittlich oder besser gelegenen Grundstücken innerhalb derselben Zone ebenso tun können.
Nur bei deutlich schlechter gelegenen Grundstücken oder bei sich ggf. negativ auswirkenden Objekteigenschaften sollten Sie ggf. einen vor Ort tätigen, qualifizierten Sachverständigen zur Ermittlung eines niedrigeren Bodenwerts hinzuziehen, da ansonsten der steuerlich absetzbare Gebäudeanteil aufgrund der Verwendung des durchschnittlichen Bodenrichtwerts zu Ihren Ungunsten zu gering ausfällt.

Question 8

Wie ist ein qualifizierter Sachverständiger für Kaufpreisaufteilungen zu finden?

Accepted Answer

Ein guter Tipp ist hier die Suche im bundesweiten Sachverständigenverzeichnis der IHK unter dem Link https://svv.ihk.de/content/home/home.ihk.
Wählen Sie zunächst den Reiter „erweiterte Suche“ und nutzen dann das Drop-down-Menü des Punktes „Sachgebiet(e)“, um die Option „Bewertung von Immobilien“ einzustellen. Nun tragen Sie die Postleitzahl und den Ortsnamen des zu bewertenden Grundstücks ein, wählen einen gewünschten (Such-)Umkreis (z.B. 0-30 km), und stellen Ihre Anfrage mit „Suche starten“.
Die hier abgebildeten Sachverständigen haben alle die besondere Sachkunde nachgewiesen, so dass Sie hieraus Ihre Auswahl individuell und ohne Bedenken treffen können.

Question 9

Eingabe Baujahr: Ihr Wohngebäude ist älter als 80 Jahre?

Accepted Answer

Sie haben ein Wohnobjekt z.B. aus dem Jahre 1900? Dann gehen Sie wie folgt vor:
Tragen Sie das Baujahr 1900 in das Feld ursprüngliches Baujahr ein. Zusätzlich brauchen Sie bei sehr alten Gebäuden in der Zeile darunter ein sog. fiktives Baujahr, das bei einem Wohnobjekt nicht länger als 80 Jahre zurückliegen darf, z.B. Kaufjahr 2021 - 80 Jahre = 1941.
Fiktives Baujahr: Jahr der letzten grundlegenden Modernisierung
Am einfachsten ist es, wenn Sie dazu die BMF-Arbeitshilfe (Excel-Tool) verwenden und dort das fiktive Baujahr ausrechnen und es dann in unser Berechnungstool eintragen.
Wenn Sie keine entsprechenden Anhaltspunkte haben, machen Sie es ebenso, wie bei der BMF-Arbeitshilfe in derartigen Fällen hinterlegt, und berücksichtigen pauschal die maximale Alterswertminderung von 70 % ausgehend von Ihrem jeweiligen Kaufjahr, wir z.B.:
Eigentumswohnung
Gesamtnutzungsdauer:  80 Jahre
Max: 70 % Alterswertminderung: 56 Jahre (= 80 Jahre x 70 %)
Kaufjahr: 2020
Fiktives Baujahr:  1964 (= 2020 - 56 Jahre)

Question 10

Wo kann bei Bedarf das Baujahr sowie das jeweilige Durchführungsjahr von genehmigungspflichtigen Anbau-, Umbau- oder von entsprechenden Modernisierungs- und Sanierungsmaßnahmen nachgefragt werden?

Accepted Answer

Falls Sie sich bzgl. des ursprünglichen Baujahrs oder bzgl. des Durchführungsjahres für die o.a. Maßnahmen nicht sicher sind, können Sie diese i.d.R. bei der Bauverwaltung Ihrer Stadt bzw. Gemeinde oder beim örtlich zuständigen Landkreis bzw. beim Landratsamt anhand von Adresse, Flurstücksnummer und ggf. des bzw. der Namen der früheren Grundstückseigentümer erfragen. Diese sind u.a. im Bestandsverzeichnis und oftmals noch in Abteilung I des Grundbuchblattes eingetragen.

Question 11

Welches Baujahr ist bei Kaufpreisaufteilungen einzutragen, wenn seit der Erbauung zwischenzeitlich sukzessiv mehrere Modernisierungsmaßnahmen in verschiedenen Jahren durchgeführt wurden (Teilmodernisierungen)?

Accepted Answer

In Bewertungsfällen, in denen z.B. im Jahr 2000 die Fenster, Außentüren sowie die Heizungsanlage ausgetauscht und im Jahr 2008 das Dach und die Außenwände inkl. der jeweils dazugehörigen Wärmedämmung erneuert wurden o.ä., ist das vereinfachte Berechnungstool eine kostengünstige Alternative gegenüber einer deutlich teureren sachverständigen Begründung oder einem Gutachten:
Nachweis einer kürzeren tatsächlichen Nutzungsdauer eines Gebäudes
Dieses neu eingeführte, vereinfachte Berechnungstool ist derzeit aber noch nicht allgemein anerkannter Stand der Technik, was sich zukünftig aber ändern könnte.
Tipp: Stimmen Sie sich sicherheitshalber bereits vor dem Ausfüllen dieses Berechnungstools zur Kaufpreisaufteilung mit dem jeweils dafür zuständigen Mitarbeiter der Finanzverwaltung anhand des hier explizit bereitgestellten PDF-Ausdrucks bzgl. des hiermit berechneten fiktiven Baujahres ab, um somit die Anerkennungswahrscheinlichkeit der im Anschluss mit Kaufpreisaufteilung.de berechneten Aufteilungsergebnisse zu erhöhen.

Question 12

Was ist ein fiktives Baujahr?

Accepted Answer

Ein fiktives Baujahr stellt eine für die Wertermittlung relevante Abweichung vom ursprünglichen Baujahr dar, die entweder auf zeitlich später durchgeführte Anbauten und Erweiterungen oder auf zwischenzeitlich durchgeführte Modernisierungsmaßnahmen zurückzuführen ist.
So kann z.B. nach einer grundlegenden Sanierung bzw. Modernisierung sogar ein komplett neuer Lebenszyklus mit einer zu diesem Zeitpunkt neu startenden Gesamtnutzungsdauer für den jeweiligen Gebäudetyp beginnen (= neues fiktives Baujahr).
 
a) Fiktives Baujahr bei in mehreren Bauabschnitten hergestellten Gebäuden
Sofern das Gebäude aus verschiedenen Bauabschnitten besteht, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten errichtet wurden, kann ein fiktives Baujahr durch Interpolation ermittelt werden. Dabei werden die jeweiligen Baujahre der verschiedenen Gebäudeteile mit ihrem prozentualen Anteil am Gesamtgebäude multipliziert und anschließend addiert.
Beispiel:
  Baujahr Anteil am Gesamtgebäude
Bestehender Altbau 1957 35 %
Aufstockung und Anbau 1 1963 47 %
Doppelgarage 1982 18 %
 
Fiktives Baujahr:
1957 x 0,35 + 1963 x 0,47 + 1982 x 0,18 = 1964,32    gerundet: 1964
 
b) Fiktives Baujahr für teilweise oder umfassend modernisierte Gebäude [[1]]
 
Bei Gebäuden, die nach deren Errichtung teilweise oder vollständig modernisiert wurden, verlängert sich in vielen Fällen die Restnutzungsdauer zumindest anteilig. Zur Ermittlung einer längeren wirtschaftlichen Restnutzungsdauer kann auf das in Anlage 2 ImmoWertV beschriebene Modell zurückgegriffen werden, dessen Anwendung an einem Beispiel veranschaulicht werden soll.
Beispiel:
Bürogebäude mit Baujahr 1984 mit Wertermittlungsstichtag 10. 02. 2019
Gebäudealter 35 Jahre
Gesamtnutzungsdauer 60 Jahre gem. Anlage 1 ImmoWertV
Restnutzungsdauer 25 Jahre (hier rein technisch: 60 Jahre - 35 Jahre)
 
In den vergangenen ca. 5 Jahren wurden folgende Modernisierungsmaßnahmen durchgeführt:
2015 neue Heizungsanlage
2016 Erneuerung sämtlicher Fenster, Glasfronten und Außentüren, Sanierung des Flachdachs
2018 Modernisierung der WCs und Nasszellen
Gem. Anlage 2 ImmoWertV ergeben sich daher folgende Punkte:
Modernisierungselemente
max. Punkte
Bewertung
Dacherneuerung inkl. Verbesserung der Wärmedämmung
4
4
Modernisierung der Fenster und Außentüren
2
2
Modernisierung der Leitungssysteme (Strom, Gas, Wasser, Abwasser)
2
0
Modernisierung der Heizungsanlage
2
2
Wärmedämmung der Außenwände
4
0
Modernisierung von Bädern
2
2
Modernisierung des Innenausbaus, z.B. Decken, Fußböden, Treppen
2
0
Wesentliche Verbesserung der Grundrissgestaltung
2
0
 
20
10
Abbildung 35: Modernisierungselemente gem. Anlage 2 ImmoWertV
 
Da alle Maßnahmen innerhalb der letzten 5 Jahre stattfanden, wurde bei der Bewertung jeweils die Maximalpunktzahl angesetzt.
Falls die Maßnahmen weiter zurückliegen, wäre z. B. im Rahmen der Ortsbesichtigung zu prüfen, ob nicht eine entsprechend geringere Punktzahl bei dem jeweiligen Bauteil anzusetzen ist.
Abbildung 36: Auszug aus Anlage 2 ImmoWertV – Modifizierte Restnutzungsdauer
 
Die ermittelten 10 Punkte liegen nahe in der Mitte zwischen 8 und 13 Punkten, so dass interpoliert eine modifizierte Restnutzungsdauer zwischen ca. 34 und 35 Jahren herauskommt. Es ist empfehlenswert, die Restnutzungsdauer auf volle Jahre zu runden, so dass in diesem Beispiel eine Aufrundung auf 35 Jahre erfolgt.
 
[[*1]] Siehe § 4 i.V.m. Anlagen 1 und 2 ImmoWertV.

Question 13

Wie können Reparaturen und sonstige Investitionen bei Kaufpreisaufteilungen berücksichtigt werden, die den notariell vereinbarten Kaufpreis gemindert haben?

Accepted Answer

Nur in besonderen Bewertungsfällen, wie z. B. bei zum Kaufzeitpunkt vorhandenem Reparatur- und Investitionsbedarf oder bei Abrisskosten, die den Kaufpreis gemindert haben und die nach dem Erwerb vom Käufer zu tragen sind, können derartige Kosten i. d. R. anhand einer sachverständigen Begründung berücksichtigt werden. Diese ist der Berechnung als weitere Anlage beizulegen. Einen Anhalt können auch die von Kleiber veröffentlichten Instandsetzungs- und Modernisierungskosten [[1]] sowie entsprechende Handwerkerrechnungen und ggf. auch der Durchschnitt von mehreren eingeholten Angeboten darstellen, die im Bedarfsfall ebenfalls explizit gegenüber der Finanzverwaltung nachzuweisen sind.
Im Zweifelsfall, falls keine entsprechenden Nachweismöglichkeiten vorhanden sind und falls vorab auch keine diesbezügliche Einigung mit dem zuständigen Finanzbehördenmitarbeiter erzielt werden kann, sollten Sie entweder den Reparatur- und sonstigen Investitionsbedarf im Berechnungstool stets mit 0 € ansetzen oder alternativ einen Sachverständigen für Bauschäden auf Stundenbasis hinzuziehen.
[[*1]] Kleiber-digital „Verkehrswertermittlung von Grundstücken“, Teil IV, Nr. 2, Abschnitt 1, § 8, Kap. 7.2
(Stand: Dezember 2016)

Question 14

Was zählt zu den Nebenkosten beim Immobilienerwerb, die im Rahmen von Kaufpreisaufteilungen steuerlich geltend gemacht werden können?

Accepted Answer

Zu den Anschaffungsnebenkosten [[1]] gehören z. B. Notarkosten, Grunderwerbsteuer, Maklergebühren und Grundbuchumschreibung.
Kosten der Finanzierung sind dagegen als Werbungskosten sofort abzugsfähig.
[[*1]] Anleitung für die Berechnung zur Aufteilung des Grundstückskaufpreises des Bundesfinanzministeriums vom Januar 2016, Seite 1, zu Ziffer 4 in Verbindung mit Schaper „Kaufpreisaufteilung für Eigentumswohnungen im Vergleichswertverfahren – ein Werkstattbericht“ - GuG 2017, Heft 2, S. 101

Question 15

Gibt es Erfahrungswerte für Liegenschaftszinssätze für die verschiedenen Gebäudetypen?

Accepted Answer

Sofern vom Gutachterausschuss keine Liegenschaftszinssätze für die jeweils zu bewertende Objektart ermittelt bzw. veröffentlicht werden, können die nachfolgenden Spannen [[1]] - ausgehend zunächst vom jeweiligen Mittelwert - eine erste Orientierung darstellen:
Ein-, Zwei- und Dreifamilienwohnhäuser
inkl. Doppelhaushälften und Reihenhäusern
2,0 bis 4,0 %  
Eigentumswohnungen 1,5 bis 4,5 %  
Villen 0,5 bis 2,5 %  
Mehrfamilienwohnhäuser 4,0 bis 6,0 %  
Geschäftshäuser 6,0 bis 8,0 % Abweichungen
Bürohäuser 5,5 bis 7,5 % Sind im jeweiligen
Warenhäuser, SB- und Fachmärkte 6,5 bis 8,5 % Einzelfall möglich!
Verbrauchermärkte, Einkaufszentren 6,5 bis 9,0 %  
Hotels und Gaststätten 6,5 bis 8,5 %  
Freizeitimmobilien (Tennishallen) 6,5 bis 9,0 %  
Kliniken, Reha-Einrichtungen 6,5 bis 8,5 %  
Alten- und Pflegeheime 6,5 bis 8,5 %  
Parkhäuser, Tankstellen 6,5 bis 9,0 %  
Lagerhallen 6,5 bis 9,0 %  
Produktionsgebäude 6,5 bis 9,0 %  
Landwirtschaftlich genutzte Objekte 6,5 bis 8,5 %  
 
Zu beachten ist bei der Auswahl des Liegenschaftszinssatzes aber folgender Grundsatz:
Je niedriger der Liegenschaftszins gewählt wird,
desto höher fällt i.d.R. der Gebäudeanteil aus
und
desto höher ist die Wahrscheinlichkeit späterer kritischer Nachfragen durch die Finanzverwaltung,
die dann ggf. die Nachreichung sachverständiger Dienstleistungen als kostenpflichtigen Nachweis erfordern.
 
Tipp: Wählen Sie daher im Zweifelsfall lieber einen moderaten anstelle eines extrem niedrigen Liegenschaftszinssatzes. Es sei denn, dass Letzterer im Bedarfsfall später tatsächlich mit hoher Wahrscheinlichkeit durch einen Sachverständigen belegt werden kann.
Es empfiehlt sich daher, sich bereits vor dem Ausfüllen dieses Berechnungstools zur Kaufpreisaufteilung mit dem jeweils dafür zuständigen Mitarbeiter der Finanzverwaltung bzgl. einer für diesen akzeptablen Spannbreite für den Liegenschaftszinssatz abzustimmen, um somit die Anerkennungswahrscheinlichkeit der mit Kaufpreisaufteilung.de berechneten Aufteilungsergebnisse zu erhöhen.
[[*1]] Vergleiche Kleiber-digital „Verkehrswertermittlung von Grundstücken“, Teil IV, Nr. 2, Abschnitt 3, Syst. Darst. Ertragswertverfahren Unterabschnitt 2: Ertragswertverfahren (§§ 17 bis 20 ImmoWertV), Kap. 2.3.6.1, Rn. 255 sowie für die gewerblich genutzten Objekte zusätzlich Anl. 3 BelWertV.

Question 16

In welchen Fällen ist das Berechnungstool für Kaufpreisaufteilungen nicht anwendbar?

Accepted Answer

Das Berechnungstool ist nicht anwendbar, wenn
der Bodenwert (= Bodenrichtwert x Grundstücksgröße) über dem vereinbarten Kaufpreis liegt oder
das Gebäudealter die Gesamtnutzungsdauer für den jeweiligen Gebäude-/Objekttyp übersteigt,
so dass in derartigen Fällen ein Sachverständiger hinzugezogen werden sollte.

Question 17

Welcher Zusammenhang besteht zwischen Baujahr, Kaufpreis und dem daraus resultierenden Gebäudeanteil?

Accepted Answer

In der Praxis steigt der Kaufpreis bzw. der Verkehrswert i.d.R. mit geringerem Gebäudealter und somit mit zunehmender Restnutzungsdauer an, so dass ein jüngeres Gebäude im Normalfall einen höheren Preis bzw. Wert hat als ein älteres Gebäude und umgekehrt analog.
Bei der speziellen Aufgabenstellung „Kaufpreisaufteilung“ gibt es dagegen die Besonderheit, dass hierbei der notariell vereinbarte Kaufpreis im jeweiligen Einzelfall bereits feststeht und somit nur für ein bestimmtes, zutreffendes Baujahr bzw. für eine entsprechende Restnutzungsdauer von z.B. 50 Jahren maßgebend ist.
Beim umgekehrten Ertragswertverfahren wird der fest vereinbarte Kaufpreis von z.B. 500.000 € durch den sog. Kapitalisierungsfaktor geteilt, der sich aus der objektiv zutreffenden Restnutzungsdauer von z.B. 50 Jahren und einem Liegenschaftszins von z.B. 2 % ergibt (siehe Anhang B ImmoWertA).
Beispiel 1:
bei z.B. 50 Jahren und 2 % Liegenschaftszins: 500.000 € / 31,42 = 15.913,43 €
Da der Bodenanteil (bzw. der Bodenwertverzinsungsbetrag) - unabhängig von der jeweiligen Restnutzungsdauer des Gebäudes - gleich bleibt, wird aus der Summe dieses Bodenanteils von z.B. 10.000 € mit dem o.a. Gebäudeertrag letztendlich der prozentuale Gebäudeanteil von ca. 61.41 % berechnet:
15.913,43 € / (15.913,43 + 10.000 €) = ca. 61,41 %
Modellbedingte Besonderheit:
Variiert bzw. manipuliert man gem. dem Sachvortrag der Beklagten[1] das zutreffende Baujahr bzw. die dazugehörige Restnutzungsdauer von 50 auf nunmehr lediglich 40 Jahre ohne gleichzeitig die Höhe des Kaufpreises von ursprünglich 500.000 € zu reduzieren, verringert sich bei ansonsten unveränderten Objektangaben modellbedingt lediglich der Barwertfaktor von ursprünglich 31,42 auf nunmehr 27,36, was letztendlich zu einem etwas höheren Gebäudeanteil von ca. 64,63 % führt:
Beispiel 2:
bei z.B. 40 Jahren und 2 % Liegenschaftszins: 500.000 € / 27,36 = 18.274,85 €
18.274,85 € / (18.274,85 € + 10.000 €) = ca. 64,63 %
 
Dieser auf den ersten Blick scheinbar höhere Gebäudeanteil von ca. 64,63 % ist ausschließlich darauf zurückzuführen, dass der Kaufpreis aus Beispiel 1 i. H. v. 500.000 € rein hypothetisch auch in Beispiel 2 trotz der Verkürzung der Restnutzungsdauer von 50 auf 40 Jahre unverändert blieb.
Wäre der Kaufpreis, wie in der Praxis selbstverständlich entsprechend der kürzeren Restnutzungsdauer von nunmehr 40 Jahren gleichermaßen auf nunmehr z. B. 400.000 € angepasst worden, fällt der Gebäudeanteil mit ca. 59,38 % folgerichtig auch entsprechend geringer als in Beispiel 1 aus.
Beispiel 3:
bei z.B. 40 Jahren und 2 % Liegenschaftszins: 400.000 € / 27,36 = 14.619,88 €
14.619,88 € / (14.619,88 € + 10.000 €) = ca. 59,38 %
 
[1] Stellungnahme der Beklagten vom 23. 02. 2023 (a. a. O.) S. 8 Abs. 3 Satz 2

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1. Vermeidbarer „systemischer Fehler“ beim vereinfachten Sachwertverfahren der BMF-Arbeitshilfe

2. Es entspricht nicht der höchstrichterlichen Rechtsprechung, wenn der mit der BMF-Arbeitshilfe überschlägig berechnete Vergleichs-, Ertrags- oder Sachwert um mehr als 20 % vom Kaufpreis abweicht.

3. Die Bodenwertermittlung bei der BMF-Arbeitshilfe ist gem. der BFH-Rechtsprechung und der gesetzlichen Aufgabenstellung unvollständig, was den Gebäudeanteil i.d.R. reduziert.

4. Die BMF-Arbeitshilfe lässt entgegen der gesetzlichen Aufgabenstellung nach dem Kauf bereits durchgeführte Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen unberücksichtigt.

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